Режим сдачи объявлений. Один из пробелов НК РФ – отсутствие информации об отчетности на протяжении ликвидации либо реструкуризации компании. Исходя из этого перед бухгалтером при таких условиях () поднимается неприятность, когда и за какой срок представлять декларации. Дело осложняется тем, что должностные лица в этом вопросе никак не пойдут к единому точке зрения. Режим сдачи налоговой отчетности при ликвидации и реорганизации учреждения (), показан на схеме (наряду с этим не уточняется, какая поэтому декларация имеется в виду: правила однообразны для всех налогов).

Режим сдачи налоговой отчетности при реорганизации и ликвидации компании.

При принудительной ликвидации () в случае если компания не сдавала отчетность на протяжении 12 месяцев и ни по одному банковскому счету за этот срок не проводила никаких операций, то сотрудники налоговой администрации самостоятельно изымают компанию из ЕГРЮЛ. С одной стороны, это весьма () комфортно: не нужно сдавать отчетность либо заниматься утомительной операцией необязательной ликвидации. А иначе, имеется возможность, что сотрудники налоговой администрации применят санкции за непредставленную отчетность.

Помимо этого, решение инспекции об исключении компании () из реестра должно быть выпущено. На протяжении трех месяцев с момента публикации собственники компании, заимодавцы либо другие заинтересованные лица могут подать в налорги обращение. При таких обстоятельствах решение об исключении компании из () реестра принято не будет. Но возможно будет применить другие процессы ликвидации, к примеру банкротство. Соответственно, обладателям компании нужно будет решать, что дальше делать с этой компанией и как быть с отчетностью. Так как количество отчетных сроков (), за которые не будет сдана отчетность, увеличится. Увеличится и сумма административного штрафа. Исходя из этого, перед тем как бросать компанию, нужно продумать все последующие риски и вероятные санкции.

Метод необязательной ликвидации потребует от компании () больше трудозатрат, чем в случае принудительной ликвидации. Но имеется уверенность избежать пеней и закрыть компанию абсолютно законным методом.

При ликвидации компании последним налоговым сроком для нее будет срок от начала () года до дня удаления процесса записи и завершения ликвидации из ЕГРЮЛ (ст. 55 НК РФ). В отношении же тех налогов, по которым налоговый срок образовывает месяц либо квартал, последний налоговый срок определяется () по согласованию с инспекцией федеральной налоговой службы.

Соответственно нормам Кодекса налоговые объявления нужно представлять после завершения налогового срока. Но ликвидированной компании тогда уже не будет, и сдавать бумаги окажется некому. В то время как же в этом () случае нужно представлять декларации?

Существует два мнения на этот счет. 1-е – что подавать последние объявления нужно в момент, когда подано извещение о ликвидации. Вдобавок объявления заполняются за целый налоговый срок вне зависимости от того, когда он () окончится. А второе мнение – последний раз отчитаться нужно на дату составления ликвидационного бухгалтерского баланса.

В целом же следует поступать следующим образом. В случае если ликвидация предполагается в текущем никаких расчётов и налоговом периоде (), воздействующих на налоги, не предвидится, предпочтительнее подать декларации вместе с извещением. А все вероятные изменения в исчисленных налогах за этот срок будут отражаться уже в «уточненках».

В случае если же ликвидационный бухгалтерский баланс вы сделаете в () следующем сроке, то декларации за этот год сдайте по его завершении в общем режиме. Позже при сдаче ликвидационного бухгалтерского баланса вы должны будете продемонстрировать декларации за налоговый срок.

Ревизии налоргами. Один из периодов ликвидации () компании – выездная налоговая ревизия, которая производится на базе решения начальника налоргов либо его помощника, где отмечена причина осуществления надзорного мероприятия (ликвидация плательщика налогов). Соответственно ст. 89 НК РФ налоговые инспекторы не вправе () проводить две выездные ревизии по одним и тем же налогам на протяжении одного год , но это ограничение не распространяется на ревизии компаний, заканчивающих собственную деятельность. Выездная ревизия не в состоянии продолжаться больше () двух месяцев, но значительно чаще налоговые инспекторы, проверяющие ликвидируемую компанию, в такие периоды не укладываются.

На базе актов сверки с налоргами и актов документарной ревизии расчетов определяется сумма задолженности компании. Ликвидационная () рабочая группа должна представлять в налорг декларации по всякому из налогов, подлежащих оплате в бюджет до момента ликвидации компании. В случае невыполнения обязательства по оплате налогов в периоды, которые определены законом () о сборах и налогах, соответственно ст. 75 НК РФ плательщик налогов должен оплатить пени на сумму недоимки.

В случае если компания осуществила каких-то активы, то у нее появляется обязательство по оплате налогов (налог на прибыль, НДС). В случае если () до продажи активов компания не имела задолженности перед бюджетом и уже начала рассчитываться со собственными агентами, то после продажи активов снова появляется обязательство по оплате налогов. Пунктом 1 ст. 49 НК РФ () определено, что обязательство по оплате налогов и сборов (пеней, пеней) ликвидируемой компании исполняется комиссией по ликвидации за счет денежных средств компании, в частности полученных от реализации ее имущества. В случае если денежных средств ликвидируемой компании (), в частности полученных от реализации ее имущества, мало для выполнения обязательства по оплате налогов и сборов, причитающихся штрафов и пеней, то остающаяся задолженность должна быть погашена соучредителями (участниками) указанной компании в пределах () и режиме, предусмотренных законом РФ (п. 2 ст. 49 НК РФ). Наряду с этим очередность выполнения обязательств по оплате налогов и сборов при ликвидации компании определяется гражданско правовым регулированием РФ (п. 3 ст. 49 НК РФ).

В случае если () ликвидируемая компания имеет суммы чрезмерно оплаченных этой компанией налогов либо сборов и (либо) пеней, административных штрафов, то указанные суммы подлежат зачету в счет оплаты долга ликвидируемой компании по налогам, сборам (пеням, пеням ()) налоговым органом в режиме, установленном гл. 12 НК РФ, не позднее одного месяца с момента подачи обращения плательщика налогов-компании (п. 4 ст. 49 НК РФ). Подлежащая зачету сумма чрезмерно оплаченных налогов и сборов (пеней, административных штрафов ()) распределяется по бюджетам и (либо) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по сборам и налогам (пеням, административным штрафам) перед подобающими бюджетами и (либо) внебюджетными фондами. При отсутствии у ликвидируемой компании задолженности по выполнению обязательства () по оплате налогов и сборов, и по оплате штрафов и пеней сумма чрезмерно оплаченных этой компанией налогов и сборов (пеней, пеней) подлежит возврату этой компании не позднее одного () месяца с момента подачи обращения плательщика налогов-компании.

В случае если ликвидируемая компания имеет суммы чрезмерно стребованных налогов либо сборов, и пеней и административных штрафов, то указанные суммы подлежат возврату плательщику налогов-компании в режиме, установленном гл (). 12 НК РФ, не позднее одного месяца с момента подачи обращения плательщика налогов-компании.

НДФЛ. В следствии деятельности компании размер ее уставного фонда может возрастать или уменьшаться. Так, в случае если благодаря повышения уставного фонда () компании участник при ликвидации получит соответственно собственной доле имущества больше, чем им было занесено при образовании компании, то отличие между полученным при выходе первоначальным взносом и имуществом будет считаться предметом обложения налогом на () доходы физических лиц. Оплаты в финансовой либо натуральной форме при ликвидации компании ее участнику, не превышающие вклада этого участника в уставный (складочный) капитал компании, его доходами не будут считаться (ст. 43 НК РФ).

Согласно с () п. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам, облагаемым НДФЛ, от источников в РФ относятся в частности доходы от реализации в РФ долей участия в уставном (складочном) капитале компаний. В () случае ликвидации общества уплаченные доли участника – физического лица представляются его доходом. Налоговым агентом представляется ликвидируемая компания в лице ее аккуратного органа. Ввиду ст. 226 НК РФ компания должна исчислить (), удержать у плательщика налогов и оплатить сумму НДФЛ.

Налоговый агент, не могущий удержать у плательщика налогов исчисленную сумму налога, должен за один месяц с момента происхождения подобающих событий письменно сообщить в налорг () по месту собственного учета о невозможности удержать НДФЛ и о сумме задолженности плательщика налогов. Физические лица, с доходов коих при их получении не был удержан НДФЛ налоговыми агентами, исчисляют и уплачивают НДФЛ исходя из () сумм таких доходов самостоятельно при помощи подачи в налорг по месту жительства налоговой декларации (п. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). Указанные доходы соответственно п. 1 ст. 224 НК РФ облагаются по налоговой ставке 13%.

При распределении прибыли (), оставшейся после налогообложения компании, любой доход, полученный ее участником пропорционально принадлежащим долям участника в уставном (складочном) капитале этой компании, согласится барышом на базе п. 1 ст. 43 НК РФ. К барышам () кроме того относятся каждые доходы, приобретаемые из источников вне границ РФ, относящиеся к барышам согласно с законами зарубежных стран.

С 1 января 2005 г . налоговая ставка в отношении доходов от паевого участия в деятельности компании, полученных () физическими лицами, представляющимися налоговыми резидентами РФ, в виде барышов, устанавливается в размере 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). Русский компания, представляющаяся источником полученного в виде барышов дохода плательщика налогов, согласится налоговым агентом, и в () этом случае сумма налога определяется раздельно по всякому плательщику налогов употребительно к всякой оплате указанных доходов по ставке 9%.

Налог на прибыль. В умыслах исчисления налога на прибыль нужно руководиться гл.25 НК Российской Федерации. Соответственно () пп.8 п.1 ст.265 НК РФ в составе внереализационных затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, учитываются затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации главных средств, включая суммы недоначисленной в () соотношении с установленным периодом нужного применения амортизации, и затраты на уничтожению обьектов иного имущества и незавершённого строительства, монтаж которого не закончен (затраты на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), защиту недр и другие подобные () работы. Наряду с этим нужно учитывать притязание ст.252 НК РФ: затраты должны быть экономически обоснованы и документарно обоснованы.

На базе п.13 ст.250 НК РФ в составе внереализационных доходов должны учитываться доходы () в виде цены полученных материалов либо другого имущества при демонтаже либо разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации главных средств. Исключение составляют доходы, указанные в п.18 ст.251 НК РФ, то есть доходы в виде иного () имущества и стоимости материалов, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соотношении со ст.5 Конвенции о запрещении разработки, производства, применения и накопления химического оружия и о его () уничтожении и с ч.5 Приложения по ревизии к Конвенции о запрещении разработки, производства, применения и накопления химического оружия и о его уничтожении. Указанные доходы не учитываются в умыслах налогообложения.

Дата () признания дохода в виде цены полученных материальных сокровищ определяется исходя из расходов определения и метода доходов.

При способе начисления такие доходы будут считаться на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соотношении () с притязаниями бухучёта (пп.8 п.4 ст.271 НК РФ).

При кассовом способе такие доходы признаются в момент оприходования имущества (п.2 ст.273 НК РФ).

Имеют место кое-какие особенности в обложении налогом на прибыль в случае (), в то время как соучредителем общества представляется зарубежная компания, не реализующая деятельность через представительство в РФ и приобретающая доходы от источников в РФ. Доходы, приобретаемые в следствии распределения в адрес зарубежных () компаний прибыли либо имущества компаний, других лиц либо их объединений, в частности при их ликвидации (с учетом положений п. п. 1 и 2 ст. 43 НК РФ, устанавливающих определение процентов и дивидендов), соответственно ст. 309 НК () РФ, относятся к доходам зарубежной компании от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника оплаты доходов.

НДС. В умыслах исчисления НДС нужно руководиться гл.21 НК () РФ. Главный вопрос, появляющийся при выбытии недоамортизированных главных средств: необходимо ли восстанавливать НДС с остаточной стоимости выбывающих главных средств?

Позиция налоргов такова: оплаченная при приобретении главных средств и принятии их () к учету сумма налога, на которую уменьшен подлежащий оплате в бюджет НДС, должна быть восстановлена в части НДС, которая приходится на остаточную цена предмета, недосписанную на обращения и издержки производства через амортизацию.

Но () Налоговым кодексом РФ не предусмотрено, что при выбытии главных средств до их полной амортизации плательщик налогов должен вернуть в бюджет налог на добавленную стоимость, приходящийся на остаточную цена главных средств. Так, выбытие главных () средств до их полной амортизации не влечет происхождения обязательства плательщика налогов по возврату в бюджет НДС , приходящегося на остаточную цена выбывших главных средств.

При исчислении НДС нужно () кроме того учитывать, что соответственно пп.2 п.1 ст.146 НК РФ передача на территории РФ товаров (исполнение работ, оказание услуг) для собственных потребностей, затраты на которые не принимаются к вычету (в () том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль компаний, согласится предметом обложения НДС.

Пример.Компания создаёт ликвидацию оборудования в связи с его полным моральным и физическим износом. Начальная цена () оборудования 30 000 рублей., сумма начисленной амортизации – 26 000 рублей. Затраты по ликвидации (демонтаж) оборудования сделали: зарплата и ЕСН сотрудников, занимавшихся разборкой оборудования, – 1000 рублей., общепроизводственные затраты – 500 рублей. Цена узлов и деталей, полученных от ликвидации, – 2000 рублей ().

В бухгалтерском учете списание предмета главных средств отражается следующими проводками:

Дебет 01 «Выбытие главных средств» Кредит 01 – 30 000 рублей. – отражена начальная цена списываемого оборудования;

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие главных средств» – 26 000 рублей. – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 «Выбытие () главных средств» – 4000 рублей. – списана остаточная цена оборудования;

Дебет 91-2 Кредит 69, 70 – 1000 рублей. – списаны затраты на зарплату и ЕСН сотрудников, занимавшихся разборкой оборудования, которые связаны с ликвидацией (списанием) предмета главных средств;

Дебет 91-2 Кредит () 25 – 500 рублей. – списаны общепроизводственные затраты, которые связаны с ликвидацией оборудования;

Дебет 10 Кредит 91-1 – 2000 рублей. – оприходованы материальные сокровища, оставшиеся от списания предмета главных средств (по рыночной цене).

Дебет 99 Кредит 91-9 – 3500 рублей. – на сумму расхода от ликвидации оборудования.

В умыслах () налог учёта:

сумма иных затрат сделает:= 5500 рублей.

сумма иных доходов – 2000 рублей.

Пунктом 1 ст.49 НК РФ определено, что обязательство по оплате налогов и сборов (пеней, административных штрафов) ликвидируемой компании исполняется комиссией по ликвидации за счет () денежных средств компании, в частности полученных от реализации ее имущества.

В случае если денежных средств ликвидируемой компании, в частности полученных от реализации ее имущества, мало для выполнения обязательства по оплате налогов () и сборов, причитающихся штрафов и пеней, остающаяся задолженность должна быть погашена соучредителями (участниками) указанной выше компании в порядке и пределах, предусмотренных законом РФ (п.2 ст.49 НК РФ).

Наряду с этим очередность выполнения обязательств по () оплате налогов и сборов при ликвидации компании промежь расчетов с другими заимодавцами таковой компании определяется гражданско правовым регулированием РФ (п.3 ст.49 НК РФ).

Режим погашения налоговой задолженности ликвидируемой компании установлен п.4 ст.49 НК () РФ.

Соответственно абз.1 п.4 ст.49 НК Российской Федерации в случае если ликвидируемая компания имеет суммы чрезмерно оплаченных этой компанией налогов и сборов и (либо) пеней, административных штрафов, то указанные выше суммы подлежат зачету в счет оплаты долга () ликвидируемой компании по налогам, сборам (пеням, пеням) налоговым органом в режиме, установленном гл.12 НК РФ, не позднее одного месяца с момента подачи обращения плательщика налогов-компании.

Из положений абз.2 и 3 п.4 ст.49 НК () РФ следует, что сумма чрезмерно оплаченного налога распределяется по внебюджетным фондам и бюджетам пропорционально общим суммам задолженности по иным налогам ликвидируемой компании перед внебюджетными фондами и соответствующими бюджетами. В случае () отсутствия у ликвидируемой компании задолженности по выполнению обязательства по оплате налогов и сборов, и по оплате штрафов и пеней сумма чрезмерно оплаченных этой компанией налогов и сборов (пеней, пеней) подлежит возврату () этой компании не позднее одного месяца с момента подачи обращения плательщика налогов-компании.

Пунктом 5 ст.78 НК РФ предусмотрено, что налорги вправе самостоятельно произвести зачет сумм чрезмерно оплаченного налога, в случае если имеется недоимка по () иным налогам.

Comments: