Выездная налоговая ревизия осуществлена за прошедший отчетный год после одобрения годовой бухгалтерской отчетности. Сумма доначисленного автотранспортного налога составила 2000 рублей. Распознанная в итоге ревизии оплошность признана компанией несущественной. В налог учёте используется способ начисления. По результатам прошлого года получена прибыль, с которой оплачен подобающий налог на прибыль.

Доначисление автотранспортного налога по итогам налоговой ревизии

Напомним, что, потому, что оплошность в начислении автотранспортного налога была распознана налоговым органом при осуществлении ревизии, подавать уточненную декларацию по автотранспортному налогу не необходимо. Это обусловлено тем обстоятельством, что уточненные декларации по налогам представляются в том случае, если плательщик налогов самостоятельно распознал оплошность (что следует из п. 1 ст. 81 НК РФ). На это отмечено кроме того в Письме ФНС Российской Федерации от 21.11.2012 N АС-4-2/19576, п. 3.3 Режима заполнения декларации по налогам по автотранспортному налогу, утвержденного Приказом ФНС Российской Федерации от 20.02.2012 N ММВ-7-11/99@. Детальнее по данному вопросу см. Реальное пособие по налоговым ревизиям <1>.

Бухучет

В общем случае автотранспортный налог признается расходом компании, поскольку удовлетворяет определению расхода, приведенному в п. 2 Положения по бухучёту "Затраты компании" экспресс 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н. Недоначисление компанией автотранспортного налога за прошлый год послужило причиной к занижению суммы затрат и завышению денежного итога за прошлый год. Такое занижение затрат (неправильное отражение обстоятельств бизнес активности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности компании), обусловленное допущенными неточностями в вычислениях, признается оплошностью, которая при ее обнаружении подлежит обязательному изменению (п. п. 2, 4 Положения по бухучёту "Изменение оплошностей в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2010 N 63н) <2>. Режим изменения оплошности, которая допущена в предшествующем отчетном году, зависит от того, признается эта оплошность значительной либо нет, и вдобавок от момента ее обнаружения. Отметим, что оплошность признается значительной, если она в отдельности либо в совокупности с другими оплошностями за один и этот же отчетный срок может воздействовать на экономические решения пользователей, принимаемые ими на базе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный срок. Существенность оплошности компания определяет самостоятельно, исходя как из степени, так и характера подобающей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010) <3>. В пересматриваемой ситуации оплошность распознана после визирования (одобрения) годовой бухгалтерской отчетности и признана несущественной. Такая оплошность исправляется записями по подобающим счетам бухучёта в том месяце отчетного года, в котором распознана оплошность. Прибыль либо расход, появившиеся в итоге изменения указанной оплошности, отражаются в составе иных доходов либо затрат текущего отчетного срока (п. 14 ПБУ 22/2010). В пересматриваемой ситуации сумма доначисленного налога учитывается в составе иных затрат в момент обнаружения, т.е. на дату начала применения решения налорга о доначислении налога, поскольку на эту дату выполняются условия признания расхода, приведенные в п. 16 ПБУ 10/99. Бухгалтерские записи по пересматриваемым операциям производятся согласно с Инструкцией по употреблению Замысла счетов бухучёта денежно-бизнес активности компаний, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль компаний