Распределение имущества при ликвидации общества, увеличение уставного капитала - налоговые аспекты | Nalogovoe pravo
ГлавнаяНалоговое право → Распределение имущества при ликвидации общества, увеличение уставного капитала - налоговые аспекты
Абонентское обслуживание
Аутстаффинг персонала
Подбор персонала, кадровые услуги
Строительство
Недвижимость
Информационные услуги
Арбитражные дела
Кадровый учет
Налоговое право
Защита от потребителя
Авторское право
Трудовое право
Бухгалтерское сопровождение
Ликвидация фирм
Регистрация ООО, ЗАО
Регистрация НКО, НП, АНО
Регистрация ЗАО
Выписки ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРП
Регистрация ИП
Рейтинг пользователей: / 0ХудшийЛучший 
06.07.2010 07:28

Исполнитель:

Общество с ограниченной ответственностью

«ЮРИСТОКРАТ»

Правовое заключение по вопросу распределения имущества при ликвидации общества

 

 

 


СОДЕРЖАНИЕ

Ситуация и Вопросы, поставленные на исследование

3

Исследование и рекомендации

5

1. Ситуация 1

5

2. Ситуация 2

12

3. Ситуация 3

15

Перечень исследованных документов

17

Сведения о лицах, подготовивших заключение

18


СИТУАЦИЯ

1. Ситуация 1.

ООО ликвидируется, выплачивает участнику действительную стоимость доли имуществом - зданием.

Остаточная стоимость здания по налоговому учету 10 млн. рублей.

Рыночная стоимость здания согласно независимой оценке 400 млн. рублей.

Стоимость, по которой здание было внесено в уставный капитал (номинальная стоимость доли) – 400 млн. рублей.

Стоимость, по которой участником была приобретена доля в ООО – 400 млн.

 

Налогообложение у участника при получении действительной стоимости доли в виде здания при ликвидации ООО. Ставка и база по каждому налогу, расчет налога к уплате.

 

1. Налогообложение у участника – ИП на 6% УСН

НДС

НДФЛ

Единый налог на УСН

Налог на имущество (при дальнейшем содержании)

 

2. Налогообложение у участника – физического лица

НДФЛ

 

3. Налогообложение у участника - юридического лица на ОСНО

НДС

НПО

Налог на имущество (при дальнейшем содержании)

 

4. Налогообложение у ООО, которое ликвидируется

НДС

НПО

ЕСН

 

2. Ситуация 2.

 

ООО ликвидируется, выплачивает участнику действительную стоимость доли имуществом - зданием.

Остаточная стоимость здания по налоговому учету 10 млн. рублей.

Рыночная стоимость здания согласно независимой оценке 99 млн. рублей.

Стоимость, по которой здание было внесено в уставный капитал (номинальная стоимость доли) – 99 млн. рублей.

Стоимость, по которой участником была приобретена доля в ООО – 99 млн.

 

Налогообложение у участника при получении действительной стоимости доли в виде здания при ликвидации ООО. Ставка и база по каждому налогу, расчет налога к уплате

 

1. Налогообложение у участника – ИП на 6% УСН

НДС

НДФЛ

Единый налог на УСН

Налог на имущество (при дальнейшем содержании)

 

2. Налогообложение у участника – физического лица

НДФЛ

 

3. Налогообложение у участника - юридического лица на ОСНО

НДС

НПО

Налог на имущество (при дальнейшем содержании)

 

4. Налогообложение у ООО

НДС

НПО

ЕСН

 

3. Ситуация 3.

 

ООО владеет зданием

Остаточная стоимость здания по налоговому учету 10 млн. рублей.

 

ООО вносит здание в уставный капитал ООО 2

 

1. Налогообложение у ООО 1

НДС

НПО

 

2. Налогообложение у ООО 2

 

НДС

НПО

 

3. Что отражено на балансе ООО 2?

Бухгалтерский учет

Налоговый учет по НПО

 

 


ИССЛЕДОВАНИЕ И РЕКОМЕНДАЦИИ

1. Ситуация 1.

ООО ликвидируется, выплачивает участнику действительную стоимость доли имуществом - зданием.

Остаточная стоимость здания по налоговому учету 10 млн. рублей.

Рыночная стоимость здания согласно независимой оценке 400 млн. рублей.

Стоимость, по которой здание было внесено в уставный капитал (номинальная стоимость доли) – 400 млн. рублей.

Стоимость, по которой участником была приобретена доля в ООО – 400 млн.

 

Налогообложение у участника при получении действительной стоимости доли в виде здания при ликвидации ООО. Ставка и база по каждому налогу, расчет налога к уплате

 

1.1. Налогообложение у участника – ИП на 6% УСН

1.1.1. НДС

 

Об уплате НДС см. п.1.4.1. заключения.

 

1.1.2. НДФЛ

 

По вопросу уплаты НДФЛ со стоимости имущества, распределяемого между физическими лицами – участниками юридического лица единства в практике не существует.

Есть три основных подхода к проблеме, рассмотрим их начиная от наиболее безрискового к наиболее рискованному:

 

1.1.2.1.     Обычно ФНС и Минфин придерживаются позиции, что НДФЛ уплачивается по ставке 13% со всей рыночной стоимости распределяемого имущества (см. письма Минфина РФ от 29.01.2010 N 03-04-05/2-16, от 27.01.2010 N 03-11-11/19, от 09.10.2006 N 03-05-01-04/291)

 

Ставка налога = 13%

Налоговая база:

(рыночная стоимость имущества)

В численном выражении:

400’000’000 рублей

Размер налога = 52’000’000 рублей

 

1.1.2.2.     В недавнем Письме ФНС России от 27.01.2010 N 3-5-04/70@ высказана иная позиция, согласно которой сумма подлежащего налогообложению дохода определяется исходя из рыночной стоимости имущества за минусом расходов на приобретение долей в уставном капитале ООО.

 

Ставка налога = 13%

Налоговая база:

(рыночная стоимость имущества) – (расходы на приобретение доли)

В численном выражении:

400’000’000 рублей – 400’000’000 рублей = 0 рублей

Размер налога = 0 рублей

 

1.1.2.3.     Существует и еще более дружественная для налогоплательщиков позиция, согласно которой распределяемая прибыль в сумме, превышающей взнос в уставный капитал, является дивидендами на основании п.1, п.2 ст.43 НК РФ.

Так в п.2 ст.43 НК РФ указано, что не признаются дивидендами выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации, из чего сторонники позиции делают вывод, что оставшаяся сумма как  раз является дивидендами.

Применяемая ставка согласно п.4 ст.224 НК РФ в этом случае составляет 9%. В случае если применяется данная ставка, то независимо от стоимости получаемого имущества индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, уплачивает именно НДФЛ, но не единый налог на УСН, что следует из п. 3 ст. 346.11, пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

При этом ликвидируемое ООО исполняет обязанности налогового агента, предусмотренные положениями п. 1 ст. 226 Кодекса.

В соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет об этом факте налоговый орган по месту своего учета.

Уплата налога производится на основании налогового уведомления в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 228 Кодекса. Привлечение физических лиц к декларированию доходов в таком случае не производится.

Ставка налога = 9%

Налоговая база:

(рыночная стоимость имущества) – (расходы на приобретение доли)

В численном выражении:

400’000’000 рублей – 400’000’000 рублей = 0 рублей

Размер налога = 0 рублей

 

1.1.3. Единый налог на УСН

 

Согласно пп.16 п.3 ст.346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

Напрямую из текста данной нормы следует, что такое ограничение распространяется только на организации, а индивидуальные предприниматели могут перейти на УСН и применять ее независимо от того, какова остаточная стоимость их основных средств и НМА.

Несмотря на то, что индивидуальный предприниматель не является организацией и не может иметь основных средств по Главе 25 о налоге на прибыль организаций, т.к. может облагаться только аналогичным налогом на доходы физических лиц, судебная практика исходит из расширительного толкования пп.16 п.3 ст.346.12 НК РФ, применяя ее и к индивидуальным предпринимателям. См, в частности, Постановление ФАС Уральского округа от 5 декабря 2006 г. По Делу N Ф09-5140/06-С1, Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Пермской области от 11 апреля 2006 г. По Делу N А50-42058/2005-А4.

Аналогичную позицию высказывает и Минфин России, указывая, что перейти на УСН предприниматели могут без учета ограничения по стоимости основных средств и НМА. В то же время сохранить право на "упрощенку" они смогут, только если будут соответствовать всем необходимым требованиям, в том числе и по стоимости их ОС и НМА, определяемой по данным бухгалтерского учета (Письма от 27.10.2009 N 03-11-09/357, от 11.12.2008 N 03-11-05/296).

 

Таким образом, в рассматриваемом случае, когда индивидуальный предприниматель становиться в результате ликвидации общества и распределения имущества собственником здания стоимостью 400’000’000 рублей, он согласно официальной позиции утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения.

 

АЛЬТЕРНАТИВА.

Однако указанная официальная позиция является спорной по следующим причинам. Во-первых, формулировка самого пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК говорит только об организациях, во-вторых, индивидуальные предприниматели на УСН вообще могут не вести бухгалтерский учет, в том числе по основным средствам и НМА (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, Письмо Минфина России от 25.01.2008 N 03-11-05/14), как тогда определять их стоимость?

Что же касается возможности применения налоговой ставки 6% по упрощенному налогу в отношении полученного при ликвидации имущества, то согласно ст. 346.15. НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. Согласно официальной позиции, подтвержденной письмами ФНС РФ и Минфина РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2008 N 20-12/066881, Письмо Минфина РФ от 17 марта 2006 г. N 03-03-04/2/81), доходы от распределения имущества ликвидируемой организации являются внереализационными доходами, следовательно, можно учитывать и облагать единым налогом на УСН такое имущество.

Однако по данному вопросу в настоящее время нет как судебной практики, так и разъяснений Минфина РФ или ФНС России, поэтому учитывая все обстоятельства, доказывать такой подход придется, скорее всего, в суде.

 

Ставка налога = 6%

Налоговая база:

(рыночная стоимость имущества) – (расходы на приобретение доли)

В численном выражении:

400’000’000 рублей – 400’000’000 рублей = 0 рублей

Размер налога = 0 рублей

 

РЕКОМЕНДАЦИЯ

Сделать официальный запрос в Минфин за разъяснением ситуации.

 

1.1.4. Налог на имущество (при дальнейшем содержании)

 

Согласно п.3 ст.346.11 Налогового Кодекса РФ индивидуальный предприниматель, применяющий УСН не является плательщиком налога на имущество физических лиц

 

1.2. Налогообложение у участника – физического лица

1.2.1. НДФЛ

 

См. п.1.1.2., порядок идентичен.

 

1.2.2. Налог на имущество (при дальнейшем содержании)

 

Налог на имущество физических лиц установлен в Москве на основании Закона «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 года N 2003-1, Законом города Москвы от 23 октября 2002 года N 47.

 

Объект налогообложения - иное строение, помещение и сооружение.

 

Ставка налога

????????????????????????????????????????????????????????????????

?Суммарная инвентаризационная стоимость имущества?Ставка налога?

????????????????????????????????????????????????????????????????

?Нежилых помещений:                              ?             ?

?- до 300 тыс. рублей                            ?0,1 процента ?

?- от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей         ?0,3 процента ?

?- свыше 500 тыс. рублей                         ?0,5 процента ?

????????????????????????????????????????????????????????????????

 

Налогооблагаемая база - неизвестна

 

Инвентаризационная стоимость объекта неизвестна, в связи с чем рассчитать размер налога невозможно.

 

1.3. Налогообложение у участника - юридического лица на ОСНО

1.3.1. НДС

 

Об уплате НДС см. п.1.4.1. заключения.

 

1.3.2. НПО

 

В соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками. Об этом сказано в пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ.

Согласно пп.4 п.1 ст.251 Налогового Кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, которое получено в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

На основании п. 2 ст. 277 НК РФ при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

При этом под первоначальным взносом участника понимаются затраты по непосредственному внесению вклада при учреждении общества, либо затраты на приобретение доли на вторичном рынке.

Данная позиция подтверждается, в частности, Постановлением Девятого Арбитражного суда от 17 декабря 2008 г. N 09АП-15731/2008-АК, Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 14 января 2010 г. по делу N А05-3208/2009, Решением Арбитражного суда г. от 9 октября 2008 г. по делу N А40-36775/08-118-124.

Аналогичного мнения придерживается и Минфин РФ, Письмо от 17 марта 2006 г. N 03-03-04/2/81 – «по мнению Департамента, под вкладом (взносом) участника хозяйственного общества, полученным при его выходе из общества или при ликвидации общества, следует понимать взносы в уставный капитал общества (как при его учреждении, так и при увеличении его уставного капитала) или в случае приобретения доли у других участников. Вклады участников в имущество общества в рассматриваемую категорию вкладов в уставный капитал не входят».

Таким образом, доходы в виде имущества, полученного сверх суммы вклада в уставный капитал, признаются безвозмездно полученными (п. 2 ст. 248 НК РФ) и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

См., в частности, Письмо Минфина РФ от 13 апреля 2009 г. N 3-2-06/39, Письмо Минфина РФ от 14 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/239, Письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2008 N 20-12/066881, Письмо Минфина РФ от 17 марта 2006 г. N 03-03-04/2/81.

 

Ставка налога = 20%

Налоговая база:

(рыночная стоимость имущества) – (расходы на приобретение доли)

В численном выражении:

400’000’000 рублей – 400’000’000 рублей = 0 рублей

Размер налога = 0 рублей

 

1.3.3. Налог на имущество (при дальнейшем содержании)

 

Налоговая база и ставки определяются в соответствии со статьями 375, 376, 380 НК РФ в общем порядке.

 

1.4. Налогообложение у ООО, которое ликвидируется

1.4.1. НДС

 

НДС, предъявленный участнику

Если выплаты участникам осуществляются в неденежной форме (это относится как к юридическим, так и к физическим лицам), то у ликвидируемого лица может возникнуть обязательство по уплате НДС. Для целей налогообложения НДС имущество юридического лица, распределяемое в пользу его участников в результате ликвидации, является доходом последних в части, превышающей их взнос в уставный капитал (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 146, п. 2 ст. 154, пп. 5 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ. Передача земельных участков, ценных бумаг (в том числе и акций) и долей участия в обществах с ограниченной ответственностью освобождается от обложения НДС.

Налоговая база по НДС при рассматриваемой передаче определяется обществом исходя из превышения рыночной стоимости передаваемого имущества над суммой вклада.

Таким образом, в рассматриваемом случае при передаче участнику здания ООО начисляет НДС на указанную сумму превышения по ставке 18%, предъявляет сумму начисленного НДС к уплате участнику и выставляет этому участнику счет-фактуру (п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ).

Причем, на наш взгляд, на основании норм, содержащихся в абз. 2 п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 НК РФ, предъявленный ООО участнику НДС перечисляется участником денежными средствами.

 

Ставка налога = 18%

Налоговая база:

(рыночная стоимость имущества) – (расходы на приобретение доли)

В численном выражении:

400’000’000 рублей – 400’000’000 рублей = 0 рублей

Размер налога = 0 рублей

 

Восстановленный НДС

Поскольку передача имущества в пределах суммы вклада участника признается операцией, не подлежащей обложению НДС (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ), то ликвидируемое ООО, передавая участнику здание при распределении имущества ООО, восстанавливает к уплате в бюджет сумму "входного" НДС по данному зданию, если он ранее принимался к вычету, приходящуюся на остаточную стоимость передаваемого здания в пределах суммы вклада участника (пп. 4 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

При этом согласно нормам гл. 21 НК РФ сумму восстановленного НДС ООО в стоимость передаваемого здания не включает, а учитывает в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 4 п. 2 ст. 170, абз. 1, 2, 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В данном случае балансовая стоимость передаваемого здания не превышает сумму вклада участника, следовательно, ООО восстанавливает ранее принятый к вычету НДС по зданию в размере, приходящемся на всю остаточную стоимость здания. Соответственно, сумма восстанавливаемого ООО НДС, если имеет место входной НДС, составляет 1 800 000 руб. (10 000 000 руб. x 18%). Таким образом, если организация, принявшая здание в уставный капитал, примет к вычету НДС,  переданный вместе со зданием передавшей его стороной, то будет обязана его восстановить.

Порядок восстановления "входного" НДС по зданию (являющемуся недвижимым имуществом), предусмотренный абз. 4, 5 п. 6 ст. 171 НК РФ, в данном случае применяться не может, поскольку он предусмотрен только для организаций, которые продолжают использовать недвижимое имущество и при этом оставаться плательщиками НДС (что следует из абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ), а в рассматриваемом случае эти условия не соблюдаются.

В данной схеме предполагается, что уплата ООО восстановленной суммы НДС производится ООО за счет имеющихся у него денежных средств.

 

1.4.2. НПО

 

Объекта налогообложения по налогу на прибыль в связи с ликвидацией у ликвидируемой организации не возникает, соответственно не возникает и обязательств по уплате налога на прибыль (см., в частности, письма Минфина от 19 июня 2006 г. № 03-03-04/1/525, от 20 января 2005 г. № 03-05-02-04/6, письма МНС от 9 апреля 2003 г. № 02-4-08/221-М899, от 28 ноября 2002 г. № 02-4-08/748-А455).

 

1.4.3. ЕСН

 

Объекта налогообложения ЕСН при распределении имущества ликвидируемой организации между ее участниками отсутствует, обязательств по уплате налога не возникает (письмо Минфина от 20 января 2005 г. № 03-05-02-04/6).


 

  1. 2. Ситуация 2.

 

ООО ликвидируется, выплачивает участнику действительную стоимость доли имуществом - зданием.

Остаточная стоимость здания по налоговому учету 10 млн. рублей.

Рыночная стоимость здания согласно независимой оценке 99 млн. рублей.

Стоимость, по которой здание было внесено в уставный капитал (номинальная стоимость доли) – 99 млн. рублей.

Стоимость, по которой участником была приобретена доля в ООО – 99 млн.

 

Налогообложение у участника при получении действительной стоимости доли в виде здания при ликвидации ООО. Ставка и база по каждому налогу, расчет налога к уплате

 

2.1. Налогообложение у участника – ИП на 6% УСН

2.1.1. НДС

 

Аналогично п.1.1.1.

 

2.1.2. НДФЛ

 

Аналогично п.1.1.2. три варианта в порядке убывания рисков

 

2.1.2.1.

Ставка налога = 13%

Налоговая база:

(рыночная стоимость имущества)

В численном выражении:

99’000’000 рублей

Размер налога = 12’870’000 рублей

 

2.1.2.2.

Ставка налога = 13%

Налоговая база:

(рыночная стоимость имущества) – (расходы на приобретение доли)

В численном выражении:

99’000’000 рублей – 99’000’000 рублей = 0 рублей

Размер налога = 0 рублей

 

2.1.2.3.    

Ставка налога = 9%

Налоговая база:

(рыночная стоимость имущества) – (расходы на приобретение доли)

В численном выражении:

99’000’000 рублей – 99’000’000 рублей = 0 рублей

Размер налога = 0 рублей

 

2.1.3. Единый налог на УСН

 

Касательно возможности применения налоговой ставки 6% по упрощенному налогу в отношении полученного при ликвидации имущества, то согласно ст. 346.15. НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. Согласно официальной позиции, подтвержденной письмами ФНС РФ и Минфина РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2008 N 20-12/066881, Письмо Минфина РФ от 17 марта 2006 г. N 03-03-04/2/81), доходы от распределения имущества ликвидируемой организации являются внереализационными доходами, следовательно, можно учитывать и облагать единым налогом на УСН такое имущество.

Однако по данному вопросу в настоящее время нет как судебной практики, так и разъяснений Минфина РФ или ФНС России, поэтому учитывая указанные обстоятельства, доказывать такой подход придется, скорее всего, в суде.

 

Ставка налога = 6%

Налоговая база:

(рыночная стоимость имущества) – (расходы на приобретение доли)

В численном выражении:

99’000’000 рублей – 99’000’000 рублей = 0 рублей

Размер налога = 0 рублей

 

РЕКОМЕНДАЦИЯ

Сделать официальный запрос в Минфин за разъяснением ситуации.

 

2.1.4. Налог на имущество (при дальнейшем содержании)

 

Аналогично п.1.1.4., объект налогообложении не возникает

 

2.2. Налогообложение у участника – физического лица

2.2.1. НДФЛ

 

См. п.1.2.1., порядок идентичен.

 

2.2.2. Налог на имущество (при дальнейшем содержании)

 

См. п.1.2.2., порядок идентичен.

.

2.3. Налогообложение у участника - юридического лица на ОСНО

2.3.1. НДС

 

Об уплате НДС см. п.2.4.1. заключения.

2.3.2. НПО

 

Ставка налога = 20%

Налоговая база:

(рыночная стоимость имущества) – (расходы на приобретение доли)

В численном выражении:

99’000’000 рублей – 99’000’000 рублей = 0 рублей

Размер налога = 0 рублей

 

2.3.3. Налог на имущество (при дальнейшем содержании)

 

Налоговая база и ставки определяются в соответствии со статьями 375, 376, 380 НК РФ в общем порядке.

 

2.4. Налогообложение у ООО

 

2.4.1. НДС

 

Аналогично п.1.4.1.

 

Ставка налога = 18%

Налоговая база:

(рыночная стоимость имущества) – (расходы на приобретение доли)

В численном выражении:

99’000’000 рублей – 99’000’000 рублей = 0 рублей

Размер налога = 0 рублей

 

Восстановленный НДС

Аналогично п.1.4.1.

 

2.4.2. НПО

 

Объекта налогообложения по налогу на прибыль в связи с ликвидацией у ликвидируемой организации не возникает, соответственно не возникает и обязательств по уплате налога на прибыль (см., в частности, письма Минфина от 19 июня 2006 г. № 03-03-04/1/525, от 20 января 2005 г. № 03-05-02-04/6, письма МНС от 9 апреля 2003 г. № 02-4-08/221-М899, от 28 ноября 2002 г. № 02-4-08/748-А455).

 

2.4.3. ЕСН

 

Объекта налогообложения ЕСН при распределении имущества ликвидируемой организации между ее участниками отсутствует, обязательств по уплате налога не возникает (письмо Минфина от 20 января 2005 г. № 03-05-02-04/6).


 

  1. 3. Ситуация 3.

 

ООО владеет зданием

Остаточная стоимость здания по налоговому учету 10 млн. рублей.

 

ООО вносит здание в уставный капитал ООО 2

 

3.1. Налогообложение у ООО 1

3.1.1. НДС

 

Согласно п.п. 4 п. 3 ст. 39 и п.п. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ внесение средств в уставный (складочный) капитал, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах не подлежит обложению НДС у учредителя (участника, члена) организации. Это объясняется тем, что такая операция не считается реализацией в силу ст. 39 НК РФ.

Таким образом, НДС по операции отсутствует.

 

3.1.2. НПО

 

Отсутствует какой-либо доход и, соответственно, налог в результате операции.

 

3.2. Налогообложение у ООО 2

 

3.2.1. НДС

 

См. п.3.1.1.

 

3.2.2. НПО

 

В соответствии с п. 3 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые  получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещений акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером). Согласно п. 3 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество.

Таким образом, не возникает дохода и, следовательно, налоговой базы по налогу на прибыль.

 

Сторона, получающая имущество, должна затребовать у учредителей документы, подтверждающие его налоговую стоимость. При отсутствии документов последняя признается равной нулю. Документами, подтверждающими стоимость имущества, могут быть:

документы, подтверждающие расходы на приобретение имущества (кассовые приходные ордера, товарные и кассовые чеки, выписки банка и т.п.);

справка о сумме начисленной амортизации;

отчет (акт) независимого оценщика.

 

3.3. Что отражено на балансе ООО 2?

 

Бухгалтерский учет

Согласно п.28 Методических указаний  по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н, п.7,п.9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Таким образом, в бухгалтерскому учете стоимость объекта составит 400’000’000 рублей.

 

Налоговый учет

Согласно пп.2 п.1 ст.277 НК РФ имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

То есть, в рассматриваемом случае налоговой стоимостью объекта у принимающей стороны будет 10 млн. рублей.

 


 

Перечень исследованных документов:

- документы на исследование не представлены.

 

 

 


Сведения о лицах, подготовивших заключение

 

 

Дата составления заключения в окончательной форме:

 

02.07.2010г.

 

 

Заключение подготовили:

 

Приходин С.А.

 

________________________________

 

(495)517-36-96

ПБ ЮРИСТОКРАТ

www.ukrat.ru

Comments:

blog comments powered by Disqus
PDF Печать E-mail